1. Определяем, в каких случаях надо начислять взносы на ППС
 
Взносы на ППС начисляют и уплачивают организации, которые предоставляют работу в особых условиях труда и по отдельным видам профессиональной деятельности (далее – особые условия труда) по трудовым договорам (подп.1.4 ст.1 Закона N 322-З).

Взносы на ППС уплачиваются за работников, которые заняты по трудовому договору в должности служащего (профессии рабочего), предусмотренной на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, в период такой занятости (п.2 ст.4 Закона N 118-З). В дальнейшем уплаченные взносы на ППС используются для выплаты профессиональных пенсий этим же работникам.

Категории работников, подлежащих ППС, определены соответствующими списками и перечнями (ст.5 Закона N 322-З):
 

Категория работников		Список или перечень
Работники, занятые полный рабочий день на работах	подземных, с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда	Список N 1
	с вредными и тяжелыми условиями труда	Список N 2
Работники гражданской авиации	летного и летно-испытательного состава	Перечень должностей
	осуществляющие непосредственное управление полетами воздушных судов	Перечень должностей
	бортоператоры и бортпроводники воздушных судов	-
	работники инженерно-технического состава	Перечень работ и должностей
Женщины, работающие	на текстильном производстве, занятые на станках и машинах	Перечень текстильных производств и профессий
	трактористами, трактористами-машинистами сельскохозяйственного производства, машинистами строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин	-
	животноводами (операторами животноводческих комплексов и механизированных ферм) и свиноводами (операторами свиноводческих комплексов и механизированных ферм), выполняющие определенные виды работ	Перечень видов работ животноводов и свиноводов
	доярками (операторами машинного доения)	-
Мужчины, работающие трактористами-машинистами сельскохозяйственного производства, непосредственно занятые в производстве сельскохозяйственной продукции		-
Водители пассажирского транспорта (автобусов, троллейбусов, трамваев) городских и отдельных пригородных маршрутов, по условиям труда приравненных к городским		-
Работники экспедиций, партий, отрядов, участков и бригад, непосредственно занятые на полевых геологоразведочных, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах		-
Отдельные категории артистов		Перечень категорий артистов
Спортсмены, осуществляющие деятельность в сфере профессионального спорта		Перечень видов спорта
Отдельные категории медицинских и педагогических работников		Перечень учреждений, организаций и должностей

 
Уплата взносов на ППС не производится за работников, которые (п.3 ст.12 Закона N 118-З):
1) или достигли общеустановленного пенсионного возраста;
 
Пример. Уплата взносов на ППС за месяц, в котором работница достигла пенсионного возраста

Работница, занятая на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, 6 февраля текущего года достигла пенсионного возраста. Работница продолжает работать в особых условиях труда. Начиная с 6 февраля текущего года работодатель не начисляет за эту работницу взносы на ППС.
 
2) или выбрали ежемесячную доплату к заработной плате вместо ППС.
 
Ежемесячная доплата к заработной плате вместо ППС производится по письменному заявлению работника в размере, определяемом работодателем, но не менее суммы взносов на ППС (подп.1.2 Указа N 441).
 
2. Проверяем соблюдение условий ППС
 
Для осуществления ППС необходимо соблюсти определенные условия.
1. Работник должен относиться к категории работников, подлежащих ППС (ст.5 Закона N 322-З).
 
Пример. Определение категории работников, подлежащих ППС
На предприятие приняты на работу по профессии «оператор машинного доения» 2 человека: мужчина и женщина. ППС подлежит только работник-женщина (подп.1.10 ст.5 Закона N 322-З). Мужчина, работающий оператором машинного доения, не относится к категории работников, подлежащих ППС.
 
В штатном расписании организации должность (профессия) работника должна быть указана точно так же, как она указана в списках или перечнях.
 
2. Работодатель должен провести оценку условий труда на конкретных рабочих местах (п.1 ст.6, подп.2.1 ст.19 Закона N 322-З):
– по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда – в отношении работников, занятых полный рабочий день на подземных работах, работах с вредными (особо вредными) и тяжелыми (особо тяжелыми) условиями труда (Список N 1 и Список N 2), и некоторых работниц текстильного производства (Перечень текстильных производств и профессий);
– с применением соответствующих критериев оценки условий труда и (или) особенностей и видов выполняемых работ - в отношении остальных категорий работников.

3. По результатам оценки условий труда работодатель должен утвердить перечень рабочих мест с особыми условиями труда организации для целей ППС (п.2 ст.6, подп.2.2 ст.19 Закона N 322-З; п.12, ч.1 п.13 Положения N 253).
 
Перечень рабочих мест с особыми условиями труда организации для целей ППС (изменения и дополнения в него) представляется в территориальный орган ФСЗН в течение 5 рабочих дней со дня его утверждения (внесения изменений и дополнений) в виде электронного документа через информационный ресурс «Личный кабинет плательщика взносов», размещенный на портале ФСЗН. Работодателями со среднесписочной численностью до 5 человек, а также правопреемниками за реорганизованных работодателей перечень может представляться в электронной форме через информационный ресурс «Личный кабинет плательщика взносов» (абз.16 п.1 ст.21 Закона N 118-З; ч.1 и 2 п.2 Инструкции N 15).
  
3. Определяем объект для начисления взносов на ППС
 
Объект для начисления взносов на ППС – это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью по трудовому договору в должности служащего (профессии рабочего), предусмотренной в перечне рабочих мест с особыми условиями труда, в период такой занятости, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (п.2 ст.4 Закона N 118-З).

Объект для начисления взносов на ППС определяется по каждому работнику:
 

  Пример. Определение объекта для начисления взносов на ППС
Работнику, подлежащему ППС, за текущий месяц начислено 2000 руб., в том числе:
оклад – 1640 руб.;
надбавка за стаж работы – 160 руб.;
материальная помощь в связи с рождением ребенка – 200 руб.

Материальная помощь в связи с рождением ребенка предусмотрена п. 13 Перечня N 115. Общая сумма выплат, предусмотренная этой нормой, не превысила установленный предел, поэтому материальная помощь не включается в объект для начисления взносов на ППС.

Объект для начисления взносов в ППС по данному работнику за январь текущего года составит 1800 руб. (2000 руб. – 200 руб.).
 
К периодам, не связанным с выполнением работ в особых условиях труда, относятся периоды (абз.2 п.29 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ):
– работы в обычных условиях. Напомним, что под полным рабочим днем при выполнении работы с вредными и (или) опасными условиями труда понимается не менее 80% продолжительности ежедневной работы (смены), установленной законодательством (ч.2 п.23 Положения N 253). Если это условие не выполняется, то день отработан в обычных условиях;
– работы в особых условиях, но в условиях неполного рабочего времени;
– работы по гражданско-правовым договорам;
– простоев;
– служебных командировок, не связанных с выполнением работ в особых условиях труда;
– профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки и переподготовки;
– нахождения в государственных организациях здравоохранения на медицинском осмотре или медицинском обследовании;
– выполнения государственных или общественных обязанностей, осуществления полномочий по выборной должности;
– временной нетрудоспособности;
– социальных отпусков;
– трудового отпуска, праздничных и выходных дней, в том числе по графику работы работника, следовавших за периодом (днем), в котором работник не был занят на работе в особых условиях труда в течение полного рабочего дня;
– другие, не связанные с работой в особых условиях труда.
 
Пример. Исключение из объекта для начисления взносов на ППС выплат за периоды, не связанные с выполнением работ в особых условиях труда
Работник, подлежащий ППС, с 15 по 19 января был на курсах повышения квалификации, с 22 по 26 января болел.
За январь работнику начислены:
заработная плата – 1600 руб.;
средний заработок за период курсов – 400 руб.;
пособие по временной нетрудоспособности – 320 руб.
Средний заработок за период курсов и пособие по временной нетрудоспособности – это выплаты в периоды (дни), не связанные с выполнением работ в особых условиях труда. Поэтому в объект для начисления взносов на ППС они не включаются.
Объект для начисления взносов на ППС за январь текущего года по данному работнику составит 1600 руб.
 
Дни трудового отпуска, праздничные и выходные дни включаются в периоды, связанные с выполнением работ в особых условиях труда, при условии, если они следовали непосредственно за периодом (днем), в котором работник выполнял работу в течение полного рабочего дня в особых условиях труда (абз.2 п.31 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ).
 
Под полным рабочим днем при выполнении работы с вредными и (или) опасными условиями труда понимается не менее 80% продолжительности ежедневной работы (смены), установленной законодательством (ч.2 п.23 Положения N 253).
 
Пример. Включение отпускных в объект для начисления взносов на ППС
Работнику, подлежащему ППС, за период трудового отпуска с 13 по 31 января начислены отпускные. 11 и 12 января по графику работы – выходные.
Ситуация 1. 9 и 10 января работник был в социальном отпуске.
Сумма отпускных не включается в объект для начисления взносов на ППС.
Ситуация 2. 10 января работник отработал полный рабочий день в особых условиях труда.
Сумма отпускных включается в объект для начисления взносов на ППС.
 
Объект для начисления взносов на ППС ограничен и не должен превышать 3-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на ППС уплачиваются (п.2 ст.4 Закона N 118-З).
Ограничение объекта для начисления взносов на ППС применяется отдельно по каждому работнику:

Пример. Ограничение объекта для начисления взносов на ППС 3-кратной величиной средней заработной платы
Заработная плата работника, подлежащего ППС, за январь составила 9500 руб. Средняя заработная плата работников в республике в декабре – 3100 руб. (условно). Объект для начисления взносов за этого работника за январь составит 9300 руб. (3100 руб. × 3).
 
4. Определяем размер взносов на ППС
 
Размер взносов на ППС зависит от категории работников, подлежащих ППС (ст.6 Закона N 118-З):
 

Категория работников		Тарифы взносов, %
Работники, занятые полный рабочий день на работах	подземных, с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда (подп. 1.1 ст. 5 Закона N 322-З)	9
	с вредными и тяжелыми условиями труда (подп. 1.2 ст. 5 Закона N 322-З)	6
Работники гражданской авиации	летного и летно-испытательного состава (подп. 1.3 ст. 5 Закона N 322-З)	9
	осуществляющие непосредственное управление полетами воздушных судов (подп. 1.4 ст. 5 Закона N 322-З)
	бортоператоры и бортпроводники воздушных судов (подп. 1.6 ст. 5 Закона N 322-З)
	работники инженерно-технического состава (подп. 1.5 ст. 5 Закона N 322-З)	6
Женщины, работающие	на текстильном производстве, занятые на станках и машинах (подп. 1.7 ст. 5 Закона N 322-З)	6
	трактористами, трактористами-машинистами сельскохозяйственного производства, машинистами строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин (подп. 1.8 ст. 5 Закона N 322-З)
	животноводами (операторами животноводческих комплексов и механизированных ферм) и свиноводами (операторами свиноводческих комплексов и механизированных ферм), выполняющие определенные виды работ (подп. 1.10 ст. 5 Закона N 322-З)
	доярками (операторами машинного доения) (подп. 1.10 ст. 5 Закона N 322-З)
Мужчины, работающие трактористами-машинистами сельскохозяйственного производства, непосредственно занятые в производстве сельскохозяйственной продукции (подп. 1.9 ст. 5 Закона N 322-З)		6
Водители пассажирского транспорта (автобусов, троллейбусов, трамваев) городских и отдельных пригородных маршрутов, по условиям труда приравненных к городским (подп. 1.11 ст. 5 Закона N 322-З)		6
Работники экспедиций, партий, отрядов, участков и бригад, непосредственно занятые на полевых геологоразведочных, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах (подп. 1.12 ст. 5 Закона N 322-З)		6
Отдельные категории артистов (подп. 1.13 ст. 5 Закона N 322-З)	имеющие право на пенсию на 15 лет раньше общеустановленного возраста	9
	имеющие право на пенсию на 10 лет раньше общеустановленного возраста	6
	имеющие право на пенсию на 5 лет раньше общеустановленного возраста	4
Спортсмены, занимающиеся профессиональным спортом (подп. 1.14 ст. 5 Закона N 322-З)	и являющиеся членами национальных команд Республики Беларусь по видам спорта	9
	остальные	6
Отдельные категории медицинских и педагогических работников (подп. 1.15 ст. 5 Закона N 322-З)		4

 
5. Рассчитываем сумму взносов на ППС
 
Сумма взносов на ППС рассчитывается по каждому работнику:

Пример. Определение суммы взносов на ППС
Заработная плата провизора-технолога аптеки за месяц составила 2500 руб. Тариф взносов на ППС - 4%. Сумма взносов на ППС за месяц составит 100 руб. (2500 руб. × 4%).
 
Если работник в течение месяца был занят на работах (в должностях), для которых установлены разные тарифы взносов на ППС, взносы на ППС за месяц рассчитываются по каждой работе (должности) отдельно.
 
Пример. Определение суммы взносов на ППС
Работник с 1 по 17 марта выполнял работу по профессии, включенной в Список N 1. За этот период ему начислена заработная плата 1000 руб., тариф взносов на ППС для данной категории работников – 9%.
С 18 по 31 марта этот работник переведен на работу по другой профессии, включенной в Список N 2. За этот период ему начислена заработная плата 800 руб., тариф взносов на ППС для данной категории работников – 6%.
Сумма взносов на ППС за март текущего года составит 138 руб. (1000 руб. × 9% + 800 руб. × 6%).
  
6. Отражаем взносы на ППС в учете

 
Начисление взносов на ППС в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету счетов, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат (ч.2 п.54 Инструкции N 50):
Д-т 20 (26, 25, 44, 90-10, 91, 08 и др.) – К-т 69.
Взносы на ППС, начисляемые в порядке, установленном законодательством, учитываются при налогообложении прибыли:
– в затратах на производство и реализацию, если они начислены на выплаты, которые относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп.2.5 ст.170 НК);
– во внереализационных расходах, если они начислены на выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (подп.3.34 ст.175 НК).
 
Пример. Отражение в учете взносов на ППС, начисленных на заработную плату
Работнику, занятому в основном производстве и подлежащему ППС (размер взносов на ППС – 6%), начислена заработная плата:
Д-т 20 – К-т 70 – 1000 руб.
Начислены взносы на ППС:
Д-т 20 – К-т 69 – 60 руб.
При исчислении налога на прибыль сумма взносов на ППС в размере 60 руб. включается в состав затрат на производство и реализацию.
 
Пример. Отражение в учете взносов на ППС, начисленных на материальную помощь
Работнику, подлежащему ППС (размер взносов на ППС – 6%), начислена материальная помощь в связи с профессиональным праздником (общая сумма соцвыплат, предусмотренных п.13 Перечня N 115, уже превысила установленный предел):
Д-т 90-10 – К-т 70 – 100 руб.
Начислены взносы на ППС:
Д-т 90-10 – К-т 69 – 6 руб.
Материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 1, 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).
При исчислении налога на прибыль взносы на ППС в сумме 6 руб. включаются в состав внереализационных расходов.